土地使用权如何确认成本，土地使用权摊销什么时候计入成本

土地使用权如何确认成本，土地使用权摊销什么时候计入成本

一、土地使用权摊销什么时候计入成本

土地使用权摊销在以下情况下计入成本：

1）外购的土地使用权作为无形资产单独核算时，其摊销费用按要求计提，并在使用寿命内系统合理摊销。这种情况下，土地使用权摊销计入当期损益，通常作为管理费用处理。

2）当企业在外购的土地上构建自用固定资产（如厂房、办公楼等）时，在资本化期间内，相应的土地使用权的累计摊销应计入构建固定资产的入账价值，即计入“在建工程”。这意味着，在固定资产达到预定可使用状态之前，土地使用权摊销是资本化的一部分，因此计入了固定资产的成本。待固定资产完工后停止资本化，土地使用权仍作为无形资产核算，其后续的摊销则一般计入管理费用。

3）若企业将土地使用权连同地上建筑物一并出售，那么土地使用权的账面价值将结转至固定资产清理，此时土地使用权的摊销不再单独核算，而是作为整体资产处置的一部分。

土地使用权摊销在资本化期间内计入构建固定资产的成本，以及在无形资产单独核算时计入当期损益。具体处理方式还需根据企业执行的会计制度（如《企业会计制度》或《企业会计准则》）以及具体的会计政策来确定。

二、土地使用权成本具体如何？

1、以支付土地出让金方式取得土地，取得的是使用权，而非所有权。因此，不能计入“固定资产”。根据企业会计制度的规定，企业支付的土地出让金取得土地使用权的，应当：

借：

无形资产——土地使用权，贷：

银行存款等科目，自取得之日起，按照该土地使用权有效年限，分期摊销成本：

借：

管理费用——无形资产摊销，贷：

无形资产——土地使用权，在对该土地进行开发时，按照帐面价值：

借：

在建工程，贷：

无形资产——土地使用权

2、广义的无形资产包括货币资金、应收账款、金融资产、长期股权投资、专利权、商标权等，因为它们没有物质实体，而是表现为某种法定权利或技术。但是，会计上通常将无形资产作狭义的理解，即将专利权、商标权等称为无形资产。

1）土地使用权的项目正式范围

本税目的征收范围包括：

转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。

(一)转让土地使用权，是指土地使用者转让土地使用权的行为。

土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税。土地租赁，不按本税目征税。

(二)转让商标权，是指转让商标的所有权或使用权的行为。

(三)转让专利权，是指转让专利技术的所有权或使用权的行为。

(四)转让非专利技术，是指转让非专利技术的所有权或使用权的行为。提供无所有权技术的行为，不按本税目征税。

(五)转让著作权，是指转让著作的所有权或使用权的行为。著作，包括文字著作、图形著作(如画册、影集)、音像著作(如电影母片、录像带母带)。

三、土地使用权成本具体如何?

1、以支付土地出让金方式取得土地，取得的是使用权，而非所有权。

因此，不能计入“固定资产”。

根据企业会计制度的规定，企业支付的土地出让金取得土地使用权的，应当：

无形资产——土地使用权,贷：

银行存款等科目,自取得之日起，按照该土地使用权有效年限，分期摊销成本：

管理费用——无形资产摊销,贷：

无形资产——土地使用权,在对该土地进行开发时，按照帐面价值：

在建工程,贷：

无形资产——土地使用权

2、广义的无形资产包括货币资金、应收账款、金融资产、长期股权投资、专利权、商标权等，因为它们没有物质实体，而是表现为某种法定权利或技术。

但是，会计上通常将无形资产作狭义的理解，即将专利权、商标权等称为无形资产。

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文章来源参考：政府头条-土地使用权如何确认成本收入，土地使用权入账成本

内容投稿：邵妍

内容审核：李静律师

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