土地使用权要补摊销吗，土地使用权必须摊销吗

土地使用权要补摊销吗，土地使用权必须摊销吗

一、土地使用权必须摊销吗

土地使用权是否必须摊销，取决于其性质及会计准则的适用情况。以下是对此问题的详细分析：

1）作为无形资产核算的土地使用权

1. 摊销原则：根据《企业会计准则第6号——无形资产》，土地使用权作为无形资产，若其使用寿命有限，则应在使用寿命内系统合理摊销。摊销期限通常基于土地使用权的有效期限或企业合理估计的使用年限确定。

2. 摊销方法：企业可选择直线法、产量法等合适的摊销方法，将土地使用权成本在其使用寿命内进行系统性分配。

3. 账务处理：摊销时，借记“管理费用——无形资产摊销”等科目，贷记“累计摊销”科目。

2）作为投资性房地产核算的土地使用权

1. 成本模式计量：若土地使用权被归类为投资性房地产并采用成本模式计量，则需按照无形资产摊销原则进行摊销。

2. 公允价值模式计量：若采用公允价值模式计量，则不对其计提折旧或进行摊销，而是根据资产负债表日的公允价值调整账面价值，差额计入当期损益。

3）特殊情况处理

1. 使用寿命不确定：若有确凿证据表明土地使用权的使用寿命是不确定的，则不进行摊销，而应进行减值测试。

2. 土地用途改变：若土地使用权用途发生改变，如自用转为建造对外出售的房屋建筑物，其价值应计入所建造房屋建筑物的成本，并不再单独进行摊销。

二、未投入使用的土地可以摊销么

法律分析：

未经开发的土地成本，是可以进行摊销的。

法律依据：

《中华人民共和国企业会计制度》 第四十七条 企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本。因此，笔者认为，未开发的土地使用权属于无形资产，当月就可以摊销，并可以在企业所得税税前扣除，即该企业在取得土地使用权后可以进行摊销，开发时，再将账面价值转入开发成本，不需缴纳企业所得税。

三、土地使用权应该摊销吗

在遵循会计准则的过程中，我们采用的是历史成本这一重要基础原则，并且在土地使用权的会计处理上也需严格执行。

无形资产科目用来核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

《企业会计准则第6号-无形资产》应用指南规定：

企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。

外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配。

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文章来源参考：政府头条-土地使用权要摊销吗?，土地使用权摊销怎么做账

内容投稿：乐茹艺

内容审核：铁慧芳律师

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